ACCA知识点:成本技术之Throughput Accounting

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  ACCA PM(F5)Part B中一种成本技术-Throughput Accounting讲解,希望大家看完整篇文章之后产量会计的题目不丢分~

  同学们需要从四个方面考虑,Background、Throughput、TPAR、Advantages&Disadvantages。

  01、Background

  •Just in time(JIT):JIT是一种管理理念。在JIT下,企业注重运营效率,目标是生产所需要的产品,而不是库存。在JIT管理理念下,一般使用Throughput accounting进行成本核算。

  Key points:JIT的特征是不喜欢存货,按照订单生产和采购。

  •Theory of constraints(TOC):Bottleneck determines the whole production capacity of the organisation.

  Key points:

  a.External&Internal:瓶颈可以是内部的也可以是外部的,但是外部的难以管理。

  b.There is one and only one bottleneck:有且仅有一个瓶颈。

  c.Five steps for dealing with a bottleneck activity(identify-exploit-subordinate-elevate-return)找到瓶颈-充分利用-其他流程协作-提升瓶颈-重新定义新的瓶颈。

  02、Throughput

  Assumption:假设短期内只有原材料成本是变动成本

  Calculation of profit

  acca

  Key points:

  a.Value of inventory=Material cost

  b.Throughput=Sales revenue of sales volume-Direct material purchase costs,所以要想throughput最大化必须要让采购进来的存货尽快销售出去产生销售收入。

  c.在TA中,只有material cost是变动成本,其余的包括labour cost都是固定成本,写法有:Operational expenses/Total Factory costs/Conversion cost/Fixed cost,但是需要注意Factory costs≠Factory overhead,Factory overhead只是间接的固定成本,还需要在TA中特殊存在的直接的固定成本,通常就是labour cost(factory overhead+labour cost=factory costs)。

  03、Throughput accounting ratio(TPAR)

  •首先当然是让大家瑟瑟发抖的公式要会背:

  acca

  Key points:

  1.计算TPAR

  ☆Return per factory hour需要注意分子和分母的单位都是per unit(单位金额、单位数量)

  ☆Cost per factory hour需要注意分子分母都是total(总金额、总数量),如果是同一个工厂里面生产的产品,Cost per factory hour是相等的。

  2.提升TPAR

  ☆提升TPAR的分子Return per factory hour:

  分子:(Sales revenue per unit-material cost per unit)↑

  分母:Bottleneck resources per unit↓,每一单位使用的瓶颈资源减少,即瓶颈资源使用效率提升。

  ☆减少TPAR的分母Cost per factory hour:

  分子:Total factory cost↓,也就是总的固定成本减少。

  分母:Total bottleneck resources↑,总的可使用瓶颈资源增加,也就是产能增加。

  ☆做题步骤:1.找到瓶颈;2.分析瓶颈流程的TPAR

  3.最优生产计划:TPAR越大越好。

  做题步骤:

  Step 1:找到瓶颈资源;

  Step 2:计算TPAR(如果是同一个工厂内生产的产品可以直接通过return per factory hour进行比较)

  Step 3:按照计算出来的TPAR或者return per factory hour进行排序,越大的越先生产。(如果有已经签了合同的产品,优先满足合同,再考虑TPAR的生产计划)

  04、Advantages&Disadvantages

  Advantages:

  1)reduce inventory holding cost减少存货持有量

  2)value for money allocation of scarece resource对稀缺资源的价值分配

  3)encourage short-term maximization鼓励关注短期最大化

  4)cost benefit analysis成本效益分析

  Disadvantages:

  1)short-termism过于短视化

  2)risk of stock out缺货风险

 

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