ACCA TX科目关于个税和企税中的抵减规则

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  ACCA考试TX科目关于个税和企税中的抵减规则知识点整理。

  个税中的trading loss relief

  个税中的trading loss relief会复杂一些,主要有以下两大方法:

  1.General loss relief methods:carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief,遵循的原则是:

  (1)carry back只能1年,carry forward可以无限年度;

  (2)抵减顺序:carry forward不能在carry back和current之前。

  Tips:carry forward是可以单独进行计算的哦;

  (3)抵减位置不同:current year和carry back都要在total net income before PA下减掉、carry forward要在trading income下面减掉,如下图:

  acca

  (4)抵减方式的选取:这里要关注2个因素;

  A.关注时间价值time value,那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief这个顺序来抵减。

  Tips:题目中如果出现as quickly/soon/early as possible尽快、尽早进行loss relief等字眼的话,那就采用这种loss relief的方式;

  B.PA浪费值PA wastage和节税金额tax savings。作为纳税理性人,在遵循前3条规则的前提下,要进行多种抵减方法的尝试,以此来选出最节税、将loss利用到最大化的抵减方式,例如某一年的收入金额较低,可以被PA完全cover,那loss就不会再来抵减这一年的收入,因为无法带来更多的节税。

  Tips:题目中如果出现most beneficial最有利等字眼的话,那就采用这种loss relief的方式。

  2.Special loss relief methods:

  (1)Early trade loss relief:开始经营前4个税务年度,只要存在loss,那就可以carry back 3 years,抵减产生loss这一年度的前3个年度的total income;遵循first in first out的原则。

  (2)Terminal loss relief:以结业日cessation date为准,以4.6税务年度期末日为分界,将最后经营的12个月分为2个期间Penultimate FY和Final FY。举个例子:cessation date为2019.9.30,则Penultimate FY为2018.10.1-2019.4.5、Final FY为2019.4.6-2019.9.30。分段算出这最后12个月的loss,抵减前3年的trading profit,靠后的年份优先抵。

  企税中的trading loss relief

  企税中的trading loss抵减规则会更简单一些,只有general loss relief和terminal loss relief methods:

  1.General loss relief methods:也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief,除了以下两点,其他规则都与个税相同:

  (1)抵减位置:三者都是在total profits后进行抵减,但是CYR和CBR是不用保留QCD的,所以会带来QCD的浪费;而CFR则是要优先保留QCD,再倒推出在未来年度可以进行多少loss relief;

  (2)抵减顺序:在carry back之前,必须要先进行current year的抵减,其他顺序与个税相同。

  2.Special loss relief中只有terminal loss relief,遵循LIFO的原则,可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months,并且是存在QCD的浪费的~

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